Article 21 – Comment prévoir la masse salariale avec les effets niveau, masse et report ?
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L’essentiel en 4 points
- Définition : la masse salariale est le total des rémunérations versées sur une période, charges sociales patronales comprises. C’est souvent le premier poste de charges. Elle varie avec les effectifs, la structure du personnel et les augmentations de salaire. Pour mesurer l’effet des augmentations, on utilise des indices : le salaire de décembre de l’année précédente sert de base 100.
- Les trois effets des augmentations : une même augmentation n’a pas le même effet selon le moment où on la mesure.
| Effet | Sens | Mode de calcul |
|---|---|---|
| Effet niveau | hausse du salaire entre le début et la fin de l’année | indice de décembre N / indice de décembre N–1 |
| Effet masse | hausse de la masse salariale de l’année N | moyenne des indices de N / moyenne des indices de N–1 |
| Effet report | hausse de la masse salariale de N+1 due aux augmentations de N | indice de décembre N / moyenne des indices de N |
Ces calculs supposent un effectif et une structure du personnel constants.
- La masse salariale prévisionnelle : à effectif constant, masse salariale de N = masse salariale de N–1 × effet masse. Par exemple, une augmentation de 2 % au 1er juillet donne des indices de 100 pendant six mois, puis de 102 : l’effet niveau est de 2 %, l’effet masse de (6 × 100 + 6 × 102) / 12 = 101, soit 1 %, et l’effet report de 102 / 101, soit environ 0,99 %.
- Contrôle de gestion et négociations salariales : la date d’une augmentation compte autant que son taux. Plus elle est tardive, moins elle coûte dans l’année, mais plus elle pèse sur l’année suivante.
| Effet | + 2 % au 1er janvier | + 2 % au 1er juillet |
|---|---|---|
| Effet niveau | 2 % | 2 % |
| Effet masse sur N | 2 % | 1 % |
| Effet report sur N+1 | 0 % | environ 0,99 % |
Exercice
Le bureau d’études Ingéa emploie 30 salariés. Sa masse salariale de N–1 s’élève à 1 200 000 €. Les salaires n’ont pas changé pendant toute l’année N–1, et l’effectif restera stable. Pour l’année N, la direction et les représentants du personnel discutent de deux propositions :
- proposition A : + 4 % au 1er janvier ;
- proposition B : + 3 % au 1er avril, puis une nouvelle hausse au 1er octobre, qui porte l’indice à 104.
Pour la proposition B, les indices mensuels de N (base 100 en décembre N–1) sont donc les suivants : 100 de janvier à mars, 103 d’avril à septembre, 104 d’octobre à décembre.
Travail à faire
- Pour la proposition B, calculez l’effet niveau, l’effet masse et la masse salariale de N.
- Comparez les deux propositions : coût en N, niveau des salaires en fin d’année et effet report sur N+1. Que concluez-vous ?
- La proposition B est retenue. En N+1, une augmentation de 2 % est prévue au 1er juillet. Calculez la masse salariale prévisionnelle de N+1.
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- Pour la proposition B, on obtient :
| Élément | Calcul |
|---|---|
| Effet niveau | 104 / 100, soit + 4 % |
| Moyenne des indices de N | (3 × 100 + 6 × 103 + 3 × 104) / 12 = 1 230 / 12 = 102,5 |
| Effet masse | 102,5 / 100, soit + 2,5 % |
| Masse salariale de N | 1 200 000 × 1,025 = 1 230 000 € |
- La comparaison des deux propositions est la suivante :
| Élément | Proposition A | Proposition B |
|---|---|---|
| Effet niveau | + 4 % | + 4 % |
| Effet masse | + 4 % | + 2,5 % |
| Masse salariale de N | 1 200 000 × 1,04 = 1 248 000 € | 1 230 000 € |
| Effet report sur N+1 | 104 / 104 = 0 % | 104 / 102,5 ≈ + 1,46 % |
Les deux propositions amènent les salaires au même niveau en fin d’année (indice 104). La proposition B coûte 18 000 € de moins en N, mais une partie de son coût est reportée sur N+1 : sans nouvelle augmentation, la masse salariale de N+1 serait de 1 230 000 × 104 / 102,5 = 1 248 000 € dans les deux cas. Pour les salariés, la proposition A est plus avantageuse, puisqu’ils perçoivent l’augmentation plus tôt. C’est ce type de chiffrage que le contrôleur de gestion apporte aux négociations salariales.
- En N+1, l’effet report de N porte la masse salariale à 1 248 000 €. L’augmentation de 2 % au 1er juillet a un effet masse de 1 % sur N+1. La masse salariale prévisionnelle de N+1 est donc de 1 248 000 × 1,01 = 1 260 480 €.
À retenir : une augmentation de salaire se mesure par trois effets. L’effet niveau compare la fin et le début de l’année, l’effet masse mesure le coût sur l’année, et l’effet report mesure ce qui pèse sur l’année suivante. À taux égal, une augmentation tardive coûte moins cher dans l’année, mais elle reporte une partie de son coût.