Article 11 – Comment raisonner avec la méthode des coûts partiels ?

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L’essentiel en 4 points

1. Définition : un coût partiel ne retient qu’une partie des charges. On sépare les charges variables, qui varient avec l’activité (matières, commissions), et les charges fixes, qui ne varient pas à court terme (loyer, amortissements). Les charges fixes sont soit spécifiques à un produit (une machine dédiée), soit communes à tous (l’administration). Les méthodes des coûts partiels (direct costing, Harris, 1936) servent surtout à décider.
2. Le tableau des marges par produit : on calcule les marges produit par produit. Les charges fixes communes ne sont pas réparties entre les produits : elles sont déduites une seule fois, du total.

Élément	Mode de calcul
Chiffre d’affaires	quantité vendue × prix de vente unitaire
– Charges variables	quantité vendue × coût variable unitaire
= Marge sur coût variable (MCV)	chiffre d’affaires – charges variables
– Charges fixes spécifiques	charges qui disparaissent avec le produit
= Marge sur coût spécifique (MCS)	MCV – charges fixes spécifiques
– Charges fixes communes	déduites du total des produits
= Résultat global	total des MCS – charges fixes communes

3. Le seuil de rentabilité : c’est le chiffre d’affaires à partir duquel l’entreprise couvre toutes ses charges fixes, ce qui donne un résultat nul.

Indicateur	Mode de calcul
Taux de marge sur coût variable	MCV / chiffre d’affaires
Seuil de rentabilité	charges fixes / taux de MCV
Point mort (date du seuil)	seuil / chiffre d’affaires × 12 mois
Marge de sécurité	chiffre d’affaires – seuil de rentabilité

4. Décider de garder ou d’abandonner un produit : on regarde ce que l’entreprise perdrait si le produit disparaissait, c’est-à-dire sa marge sur coût spécifique.

Situation du produit	Décision
MCV négative	abandon, sauf hausse de prix possible ou raison stratégique
MCV positive mais MCS négative	abandon envisageable : le résultat global augmente
MCS positive	garder le produit : il contribue à couvrir les charges fixes communes

Exercice

La Savonnerie Douce fabrique trois gammes de produits : des savons, des shampooings et des bougies. Le contrôleur de gestion a classé les charges de l’année en charges variables et en charges fixes :

Élément	Savons	Shampooings	Bougies
Chiffre d’affaires	200 000 €	150 000 €	50 000 €
Charges variables	100 000 €	90 000 €	30 000 €
Charges fixes spécifiques	30 000 €	20 000 €	25 000 €

Les charges fixes communes (administration, loyer de l’atelier) s’élèvent à 60 000 €. Les ventes sont réparties régulièrement sur l’année.

Travail à faire

1. Présentez le tableau des marges par gamme, jusqu’au résultat global.
2. La direction envisage d’abandonner les bougies. Calculez le résultat global après abandon. Faut-il les abandonner ?
3. Calculez le seuil de rentabilité, le point mort et la marge de sécurité de la savonnerie avec ses trois gammes.

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1. Le tableau des marges par gamme est le suivant :

Élément	Savons	Shampooings	Bougies	Total
Chiffre d’affaires	200 000 €	150 000 €	50 000 €	400 000 €
– Charges variables	100 000 €	90 000 €	30 000 €	220 000 €
= Marge sur coût variable	100 000 €	60 000 €	20 000 €	180 000 €
Taux de MCV	50 %	40 %	40 %	45 %
– Charges fixes spécifiques	30 000 €	20 000 €	25 000 €	75 000 €
= Marge sur coût spécifique	70 000 €	40 000 €	– 5 000 €	105 000 €
– Charges fixes communes				60 000 €
= Résultat global				45 000 €

2. Les bougies ont une MCV positive (20 000 €) mais une MCS négative (– 5 000 €) : leur marge ne couvre pas leurs propres charges fixes. Si on les abandonne, leur chiffre d’affaires, leurs charges variables et leurs charges fixes spécifiques disparaissent, mais pas les charges fixes communes. Le résultat global passe à 70 000 + 40 000 – 60 000 = 50 000 €, soit + 5 000 €. L’abandon est donc envisageable, sauf si les bougies attirent des clients qui achètent aussi des savons et des shampooings. Avant de décider, la savonnerie peut aussi chercher à augmenter leur prix ou à réduire leurs charges fixes spécifiques.

3. Avec les trois gammes, on obtient :
   – seuil de rentabilité = charges fixes / taux de MCV = (75 000 + 60 000) / 45 % = 135 000 / 0,45 = 300 000 € ;
   – point mort = 300 000 / 400 000 × 12 = 9 mois, soit fin septembre : la savonnerie commence à gagner de l’argent à partir du 1er octobre ;
   – marge de sécurité = 400 000 – 300 000 = 100 000 €, soit 25 % du chiffre d’affaires : les ventes pourraient baisser d’un quart avant que la savonnerie ne subisse une perte.

À retenir : les coûts partiels séparent les charges variables et les charges fixes. Pour décider de garder ou d’abandonner un produit, c’est sa marge sur coût spécifique qui compte, et non son résultat en coût complet : un produit dont la MCS est positive contribue à couvrir les charges communes.